Voces: IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ~ MARCAS ~ VENTA 
Jurisdiccion: Nacional 
Norma: DICTAMEN 56/99 
Emisor: DIRECCION ASESORIA LEGAL (DAL) 
Sumario: IMPUESTO AL VALOR AGREGADO - MARCAS - GRAVABILIDAD - "M.M. DE ARGENTINA S. A. S/QUIEBRA S/INCIDENTE DE ENAJENACION DE MARCAS" 
Publicado en: BOLETIN IMPOSITIVO Nº 30  
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DICTAMEN Nº 56/99  
Fecha: 30/6/99  
Sumario:  
La venta de marcas no está alcanzada por el Impuesto al Valor Agregado, toda vez que se encuentra fuera del objeto del mismo. 
I. Vienen las presentes actuaciones de la División ... de la Dirección de ... con el propósito de que esa Dirección emita opinión con relación a si la venta de marcas realizadas dentro de un proceso de quiebra se encuentra gravada por el Impuesto al Valor Agregado, indicando de corresponder la alícuota aplicable. 
II. En orden a la consulta efectuada este servicio asesor considera que resulta apropiado a los fines de establecer si el concepto señalado se encuentra alcanzado por el tributo, precisar su naturaleza jurídica, para luego determinar si el mismo se encuentra sujeto al gravamen. 
Sobre el particular, cabe puntualizar que la doctrina ha expresado que "La marca es un nombre o signo distintivo de un producto o servicio". Aplicado en el comercio o la industria, dicho signo distintivo adquiere un valor relevante. Su función es hacer conocer un producto, un servicio, una actividad, diferenciándolo de otros similares. 
"Es importante la identificación precisa del producto, servicio o actividad, pues sobre ellos se establecerá un privilegio legal, oponible a toda la comunidad, en beneficio de quien registre el nombre o signo distintivo". 
"La función de identificación se cumple en el mercado y va estrechamente unida a la publicidad que el empresario propietario de la marca vuelca sobre ese mercado". 
La marca tiene un claro valor económico que la ley protege; sirve para penetrar en el mercado y atraer y mantener a una clientela, relacionándose con la buena fe que los consumidores depositan en los productos, servicios o actividades de los empresarios (cfr. "Derecho Comercial y Económico. Parte General". Etcheverry, Raúl A., Ed. Astrea, Año 1987, págs. 549 y sigtes.). 
En el mismo sentido se ha manifestado Isaac Halperin considerando a las marcas de fábrica como bienes inmateriales, que dan a su titular un derecho absoluto de uso y a oponerse a su supresión del producto -sea para enajenarlo sin marca o con otra marca- (cfr. "Derechos Reales", Tomo II, 1979, págs. 166 y sigtes., Laquis, Manuel A., Ed. Depalma). 
En orden a lo expresado puede concluirse que la marca en esencia es un bien inmaterial, y que su finalidad es distinguir mercaderías, productos o servicios, permitiendo acreditarlos y formar clientela a sus titulares, así como la individualización en la circulación de los mismos. 
Por otra parte, resulta necesario señalar a título ilustrativo, que la marca detenta un régimen legal específico -Ley Nº 22.362 y su modificación y complementarias- que establece las exigencias a las que debe ceñirse quien pretenda registrar una marca y obtener la protección que la misma otorga. 
Ahora bien, establecido el encuadre conceptual y legal de la marca, es menester determinar qué tratamiento le otorga la Ley de Impuesto al Valor Agregado a dicho instrumento. 
A tales efectos corresponde remitirse a lo dispuesto por el artículo 1º de la ley del gravamen, referido al objeto del mismo. 
Al respecto dispone que se establece en todo el territorio de la Nación un impuesto que se aplicará sobre: 
a) Las ventas de cosas muebles ...;  
b) Las obras, locaciones y prestaciones de servicios ... realizadas en el territorio de la Nación ...;  
c) Las importaciones definitivas de cosas muebles; y,  
d) Las prestaciones comprendidas en el inciso e) del artículo 3º de la ley del impuesto, realizadas en el exterior cuya utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el país, cuando los prestatarios sean sujetos del impuesto por otros hechos imponibles y revistan la calidad de responsables inscriptos". 
Transcripta parcialmente la norma que dispone el marco jurídico de los conceptos que se encuentran bajo la órbita del gravamen en cuestión, es menester analizar si la venta de una marca resulta alcanzada por el mismo. 
En tal orden de ideas, del análisis de la norma parcialmente transcripta se observa que la marca, conforme el concepto reseñado, no es una cosa toda vez que se trata de un instrumento esencialmente intangible e inmaterial. 
En mérito a lo expuesto, cabe concluir que la venta de una marca no se encuentra alcanzada por el Impuesto al Valor Agregado, toda vez que la misma no constituye ninguno de los conceptos previstos en el aspecto objetivo del gravamen. 
III. Por último es dable advertir que la circunstancia de que la venta de la marca en cuestión se produzca en el marco de un proceso falencial, no altera el temperamento a adoptar respecto de la misma y su posición frente al tributo. 
MARCELO ADRIAN NIETO - Jefe a/c - Departamento de Asesoría Legal "A". 
Conforme: 30/6/99 - ELISEO DEVOTO - Director - Dirección de Asesoría Legal. 
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